（来源：上观新闻）

增值税法今年起实施后，企业对“视同应税交易”这一新概念的咨询量大增。

其中一个普遍关注的问题是，企业促销活动中的赠品是否视同应税交易来缴纳增值税。

多位专家表示，判断某项赠品是否构成视同应税交易，关键看转让是否属于《增值税法》规定的“无偿转让”。比如，在“买一赠一”等组合销售中，赠品是因为购买商品而获得的，其价值通常已包含在价款中，因此不构成无偿转让，不视同应税交易；若赠品的取得与购买行为无关，例如消费者未购买任何商品即被赠送赠品，则属于无偿转让货物，应视同应税交易。

例如，家电卖场开展买洗碗机（标价3000元）送品牌消毒碗柜（同型号市价1000元）活动，顾客现场支付3000元获得两件商品，卖场按组合销售开具同一张发票——金额栏分行填列洗碗机3000元、消毒碗柜1000元，再在同一张发票金额栏注明折扣额1000元，最终票面合计销售额为3000元（含税按适用税率换算）。这种情况下，企业仅需按实收3000元为基数计算缴纳增值税，消毒碗柜无须作视同应税交易处理。

又比如，一些企业把商品当作样品，无偿赠送给客户，虽然企业没有收钱，但货物所有权转移，这就属于无偿转让货物，应该视同应税交易，缴纳增值税。

所谓视同应税交易，是指在特定情形下，纳税人虽未取得销售收入，但其货物、无形资产、不动产、金融产品发生所有权转移，或货物用于特定用途，税法规定视同发生应税销售行为，应计算缴纳增值税。

根据增值税法，有三种情形应被视同应税交易。这分别是单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；单位和个体工商户无偿转让货物；单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。

在增值税法实施之前相比，有11种情形被“视同销售”，而今年增值税法实施后，“视同销售”这一概念不再存在，取而代之的是“视同应税交易”，且缩减成上述三项。

暨南大学经济学院财税系主任冯海波教授表示，新规将11项“视同销售”情形调整为3项“视同应税交易”，更加强调经济利益的实现与转移，核心是从“形式合规”转向“实质课税”。这一调整明确区分了有偿交易与无偿视同应税交易的两种情形。同时，取消旧制度中的兜底条款，使征税情形更为具体、可预期，将有效落实税收法定原则，提高税制透明度。

比如，不少企业关心内部资产调拨与跨部门是否属于应税交易。

冯海波表示，新规更注重“资产权属是否真正转移，是否最终用于对外销售”。如果只是内部管理性调拨，且资产仍归属于同一主体或未产生外部经济利益，那么这种内部调拨不再被要求视同应税交易。

比如，实行总分支机构汇总纳税的A公司将广州总部的一批货物调拨给佛山分公司，并在佛山当地销售。由于货物从广州移送至佛山时，所有权并未发生转移、仍属于A公司，那么在移送过程中这批货物不用视同应税交易；在佛山分公司对外销售后，再由A公司统一申报纳税。

此外，新规删除了“单位和个体工商户无偿提供服务视同销售”的规定，但并不意味着此类行为不受监管。根据《增值税法实施条例》第五十三条的反避税条款规定，若关联企业间名义上无偿提供服务，实质上构成利益输送或利润转移的，税务机关有权进行调整，纳税人仍需关注潜在的合规风险。

由于判定相关行为是否视同应税交易更加关注“业务实质”和“应税属性”，冯海波建议经营主体应建立清晰的内部管理台账，特别是要对货物调拨、资产划转、关联交易等业务单独记录，确保资料能够反映交易实质。同时，经营主体要建立全流程的合规管理机制，推动财务部门与采购、生产、销售等业务端的协同，从合同签订、货物流转、资金收付、发票开具四个环节嵌入税务评估，避免因资料缺失导致业务实质被误判。

原标题：《企业赠品是否交增值税？专家解读》

栏目主编：蒋竹云 文字编辑：董思韵 题图来源：上观题图

来源：作者：第一财经