近日，海南证监局发布行政监管措施决定书，天圆全会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“天圆全所”）及该所注册会计师李小磊、刘小琴，因在海南京粮控股股份有限公司（以下简称“京粮控股”）2023年度财务报表审计项目中存在多项执业问题，被采取出具警示函的行政监管措施，并记入资本市场诚信档案数据库。

初步业务活动执行不到位

公告显示，海南证监局在检查中发现，天圆全所在与前任注册会计师沟通环节存在明显瑕疵。该所在尚未完成必要沟通程序且未获得任何答复的情况下，即作出业务承接结论，且第二次沟通函寄出时间晚于结论形成日期。这一行为不符合《中国注册会计师审计准则第1153号—前任注册会计师与后任注册会计师的沟通》（2010年11月修订）第七条的规定。

风险评估程序存在多项不足

检查发现，天圆全所在风险评估程序方面存在三方面不到位的情况。一是与收入相关的风险评估程序不到位；二是未充分了解被审计单位内部控制活动；三是存在穿行测试样本引用控制测试样本的情况。

上述情形不符合《中国注册会计师审计准则第1211号—重大错报风险的识别和评估》（2022年12月修订）第十八条、第二十四条，《中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据》（2022年12月修订）第十条，《中国注册会计师审计准则第1321号—会计估计和相关披露的审计》（2022年12月修订）第九条的规定。

控制测试执行存在疏漏

在控制测试环节，天圆全所同样暴露出问题。一是未识别部分控制测试样本偏离控制的情况；二是部分控制测试抽样总体不完整；三是底稿记录不完整。这些行为不符合《中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估的重大错报风险采取的应对措施》（2022年12月修订）第十条，《中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据》（2022年12月修订）第十条的相关规定。

实质性程序执行不到位

此外，天圆全所在实质性程序执行上也存在不足，主要体现在两个方面：一是与收入相关的实质性程序不到位；二是套期业务的实质性程序不到位。

海南证监局指出，天圆全所的上述行为违反了《上市公司信息披露管理办法》（证监会令第182号）第四十六条的规定。李小磊、刘小琴作为该审计项目的签字注册会计师，对前述违规行为负有主要责任。

根据《上市公司信息披露管理办法》第五十五条的规定，海南证监局决定对天圆全所及李小磊、刘小琴采取出具警示函的行政监管措施，并记入资本市场诚信档案数据库。同时要求其关注执业风险，及时采取措施加强质量管理，确保审计执业质量，并于收到决定书之日起30日内向海南证监局提交书面整改报告。

公告同时指出，当事人如果对本监督管理措施不服，可在收到决定书之日起60日内向中国证券监督管理委员会提出行政复议申请，或在6个月内向有管辖权的人民法院提起诉讼。复议与诉讼期间，上述监督管理措施不停止执行。该行政监管措施决定书落款日期为2025年12月31日。

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